Analysis of the Conflict of Provisions Between Law No. 7 Of 2021 And Government Regulation No. 49 of 2022 Regarding the Imposition of Value-Added Tax in the Mining Sector
DOI:
https://doi.org/10.58258/tgjk0d52Abstract
This study analyzes the conflict of norms between Law Number 7 of 2021 on the Harmonization of Tax Regulations and Government Regulation Number 49 of 2022 concerning the imposition of Value Added Tax (VAT) in the mining sector, as well as its legal implications for legal certainty and the implementation of tax obligations by integrated mining companies in Indonesia. It employs normative legal research using statutory, conceptual, and case approaches. Primary, secondary, and tertiary legal materials are analyzed qualitatively through descriptive-analytical, grammatical, and systematic interpretation. The findings demonstrate a vertical conflict of norms regarding the VAT treatment of nickel ore supplies. Law Number 7 of 2021 places nickel ore supplies within taxable transactions subject to VAT, whereas Government Regulation Number 49 of 2022 grants a VAT exemption for certain strategic taxable goods, including nickel ore. The different legal constructions create regulatory disharmony that may conflict with the principles of lex superior derogat legi inferiori, legality, and legal certainty. The conflict generates uncertainty concerning VAT treatment, input VAT crediting, tax administration, and the risk of fiscal corrections and tax disputes. Harmonization is therefore required to ensure legal certainty and the effective implementation of the VAT system in the mining sector.References
Laws and Regulationspa
1. Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945.
2. Undang-Undang Nomor 14 Tahun 1985 tentang Mahkamah Agung sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 3 Tahun 2009.
3. Undang-Undang Nomor 12 Tahun 2011 tentang Pembentukan Peraturan Perundang-undangan sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 13 Tahun 2022.
4. Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah.
5. Undang-Undang Nomor 7 Tahun 2021 tentang Harmonisasi Peraturan Perpajakan.
6. Peraturan Pemerintah Nomor 49 Tahun 2022 tentang Penyesuaian Pengaturan di Bidang Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah.
7. Peraturan Mahkamah Agung Republik Indonesia Nomor 1 Tahun 2011 tentang Hak Uji Materiil.
Books, Journals, and Scholarly Works
Akmaliah, Safara, Prihatin Effendi, dan Zakiah Noer. 2025. “Konflik Norma antara Peraturan Daerah dan Peraturan Perundang-undangan yang Lebih Tinggi dalam Perspektif Asas Lex Superior Derogat Legi Inferiori.” Al-Zayn: Jurnal Ilmu Sosial dan Hukum 4(2). DOI: 10.61104/alz.v4i2.5021.
Alfaruq dan Pertiwi. 2025. “Windfall Profit Taxation in the Mining Sector: Lessons from Indonesia's Policy Debate.” Tax Law Review Journal.
Al Idrus, Nur Fadilah. 2022. “Dampak Politik Hukum dan Respon Masyarakat atas Pembaharuan Undang-Undang Minerba.” Jurnal Penegakan Hukum dan Keadilan 3(2). DOI: 10.18196/jphk.v3i2.14898.
Andaresta, S. D., W. Choerunnisa, dan W. F. Janiyah. 2022. “Sinergitas Kebijakan antara Undang-Undang Harmonisasi Peraturan Perpajakan (UU HPP) dan Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai (UU PPN).” Jurnal Perpajakan dan Keuangan Publik 1(1): 44–50. DOI: 10.15575/jpkp.v1i1.20351.
Asshiddiqie, Jimly. Perihal Undang-Undang. Jakarta: Rajawali Pers.Asshiddiqie, Jimly, dan M. Ali Safaat. 2016. Teori Hans Kelsen tentang Hukum. Jakarta: Sekretariat Jenderal dan Kepaniteraan Mahkamah Konstitusi Republik Indonesia.
Bisri, Ilham. 2024. Sistem Hukum Indonesia. Jakarta: RajaGrafindo Persada.Chaidir, Ellydar, dan Sudi Fahmi. 2020. Hukum Perbandingan Konstitusi. Yogyakarta: Total Media.
Firmansyah, R., dan P. Lestari. 2023. “Problematika Delegated Legislation dalam Perspektif Negara Hukum Indonesia.” Mimbar Hukum.
Hadisapoetro, Hartono. 2022. Pengantar Tata Hukum Indonesia. Yogyakarta: Liberty.
Hadjon, Philipus M. 1997. Tentang Wewenang. Surabaya: Yuridika.
Hanum, Willy Naresta, dan Muhamad Nafi Uz Zaman. 2024. “Existence of Human Rights Protection in Land and Mining Conflicts: Evidence from Indonesia.” Journal of Law, Environmental and Justice 2(3). DOI: 10.62264/jlej.v2i3.107.
Harjunawati, S., dan S. Addin. 2022. “Analisa Pengaruh UU HPP PPN terhadap PDB Indonesia Tahun 2010–2021.” Jurnal Akrab Juara 7(2): 260–268.
Ibrahim, Johnny. 2012. Teori & Metodologi Penelitian Hukum Normatif. Malang: Bayu Media Publishing.
Istanto, Anas Puji. 2024. “Penyelesaian Konflik Norma berdasarkan Sistem Hukum Indonesia dalam Kaitannya dengan Konflik Keuangan Negara BUMN.” Jurnal Magister Hukum Udayana 13(2). DOI: 10.24843/JMHU.2024.v13.i02.p11.
Kansil, C. S. T. 2016. Memahami Pembentukan Peraturan Perundang-undangan. Jakarta: IKAPI.
Kelsen, Hans. 2006. General Theory of Law and State. New Brunswick: Transaction Publishers.
Kelsen, Hans. 2016. Teori Umum tentang Hukum dan Negara. Bandung: Nusamedia.
Kelsen, Hans. 2017. Teori Hukum Murni. Bandung: Nusamedia dan Nuansa.
Kurniawati, S. 2024. “Kepastian Hukum dalam Pembentukan Peraturan Pelaksana Pasca Omnibus Law.” Jurnal Konstitusi.
Lestari, Melati Indah, dan Emy Rosnawati. 2024. “Legal Evolution: Analyzing Minerba Law No. 3/2020 Amendments on Reclamation and Post-Mining Responsibilities.” Indonesian Journal of Law and Economics Review 19(2). DOI: 10.21070/ijler.v19i2.1010.
Lubis, Solly. 2025. Landasan dan Teknik Perundang-undangan. Bandung: Mandat Maju.
Manan, Bagir. 2022. Dasar-Dasar Perundang-undangan Indonesia. Jakarta: Indo Hill.
Maria Farida Indrati Soeprapto. 2010. Ilmu Perundang-undangan: Jenis, Fungsi, dan Materi Muatan. Yogyakarta: Kanisius.
Maria Farida Indrati Soeprapto. 2020. Ilmu Perundang-undangan: Dasar-Dasar dan Pembentukannya. Yogyakarta: Kanisius.
Maria Farida. 2025. Ilmu Perundang-undangan: Dasar-Dasar dan Pembentukannya. Yogyakarta: Kanisius.
Marzuki, Peter Mahmud. 2005. Penelitian Hukum. Jakarta: Kencana Prenada Media Group.
Maulana, H., dan E. Cahyono. 2025. “Konflik Vertikal Norma dalam Regulasi Fiskal Indonesia: Analisis Teori Stufenbau Hans Kelsen.” Jurnal Ius Quia Iustum.
Merkl, Adolf Julius. 1927. Allgemeines Verwaltungsrecht. Wien: Springer.
Nasution, Bahder Johan. 2008. Metode Penelitian Ilmu Hukum. Bandung: Mandar Maju.
Nawiasky, Hans. 1966. Allgemeine Rechtslehre als System der Rechtlichen Grundbegriffe. Einsiedeln–Zürich–Köln: Benziger Verlag.
Pataniari Siahaan. 2022. Politik Hukum Pembentukan Undang-Undang Pasca Amandemen UUD 1945. Jakarta: Konpres.
Pratama, R., dan A. Nugroho. 2025. “Penerapan Asas Lex Superior Derogat Legi Inferiori dalam Penyelesaian Disharmoni Peraturan Perundang-undangan di Indonesia.” Jurnal RechtsVinding.
Putong, Alvin Obed Leonard. 2025. “Tinjauan Hukum terhadap Perlakuan Perpajakan dan/atau Penerimaan Negara Bukan Pajak di Bidang Usaha Pertambangan Batu Bara Berdasarkan Undang-Undang yang Berlaku.” Skripsi.
Putra, F., dan I. Rahman. 2023. “Disharmoni Regulasi Perpajakan dan Dampaknya terhadap Kepatuhan Wajib Pajak.” Jurnal Rechtsidee.
Putri, N. A., dan I. Muhasan. 2021. “PPN atas Penyerahan Batu Bara dalam Undang-Undang Cipta Kerja.” Jurnal Pajak Indonesia 5(2): 108–113.
Radbruch, Gustav. 1950. Legal Philosophy. Diterjemahkan oleh Kurt Wilk. Cambridge, MA: Harvard University Press.
Radjab, Dasril. 2025. Hukum Tata Negara Indonesia. Jakarta: Rineka Cipta.
Ridwansyah, Muhammad, Zainal Abidin, dan Zakyyah. 2025. “Disharmony in Mineral and Coal Mining Regulation in Aceh: A Critical Review of the Basic UUPA, UU Minerba and MoU Helsinki.” Dusturiyah: Jurnal Hukum Islam, Perundang-undangan dan Pranata Sosial 14. DOI: 10.22373/pzetqv38.
Rohmana, Arif, Hartiwiningsih, dan Muhammad Rustamaji. 2024. “Improving Ecological Justice Orientation Through a Typological Approach to Illegal Mining in the Criminal Justice System.” Cogent Social Sciences 10(1). DOI: 10.1080/23311886.2023.2299083.
Salamor, D. D. 2021. “Penerapan Tarif PPN terhadap Peraturan Nomor 7 Tahun 2021 tentang UU HPP.” Jurnal Pitis AKP 4(2). DOI: 10.32531/jakp.v4i2.564.
Sari, N., dan B. Prakoso. 2024. “Asas Kepastian Hukum dalam Kebijakan Perpajakan Pasca Undang-Undang Harmonisasi Peraturan Perpajakan.” Jurnal Hukum dan Pembangunan.
Seidman, Ann. 2022. Penyusunan RUU dalam Perubahan Masyarakat yang Demokratis. Jakarta: Elips.
Setiawan, D., dan M. Hidayat. 2024. “Hierarki Norma dan Delegasi Kewenangan Pembentukan Peraturan Pemerintah dalam Sistem Hukum Indonesia.” Jurnal Legislasi Indonesia.
Soekanto, Soerjono. 2007. Pengantar Penelitian Hukum. Jakarta: UI-Press.
Soemardi, Dedi. 2023. Sumber-Sumber Hukum Positif. Bandung: Alumni.
Soeroso, R. 2008. Pengantar Ilmu Hukum. Jakarta: Sinar Grafika.
Triwulan, Titik. 2020. Konstruksi Tata Negara Indonesia Pasca Amandemen UUD 1945. Jakarta: Kencana.
Waluyo. 2024. Perpajakan Indonesia. Jakarta: Salemba Empat.
Wibowo, A., dan T. Harjono. 2025. “Pengujian Peraturan Pemerintah terhadap Undang-Undang dalam Perspektif Judicial Review Mahkamah Agung.” Jurnal Yudisial.
Widyaningrum, Tuti. 2024. “Pembaruan Hukum Pertambangan Mineral dan Batubara Menuju Keadilan dan Kepastian Hukum yang Berkelanjutan untuk Masyarakat Indonesia.” Skripsi, Universitas 17 Agustus 1945 Jakarta.
Yuliandri. 2022. Asas-Asas Pembentukan Peraturan Perundang-undangan yang Baik. Jakarta: RajaGrafindo Persada.
Downloads
Published
Issue
Section
License
Copyright (c) 2026 Vinanda Langgeng Kencana, Rezi Rezi, Widi Nugrahaningsih
This work is licensed under a Creative Commons Attribution-ShareAlike 4.0 International License.
